彩25彩票规律 外卖的涉税问题——销售货物还是提供餐饮服务?

2018-05-21 14:08 阅读:114 来源:企动引擎

  在税法中,有一些的定义不是那么的明确,或者说不是人们能接受的明确。其中,在现在这个时代蓬勃发展的外卖行业也牵扯其中。外卖行业从税法上看究竟是归属于销售货物还是餐饮服务,众说纷纭,在这里我们解释一下。

  一、中国税务报有关案例

  首先看看中国税务报的有关案例报道,《外卖食品如何定义?税务总局有解读》:

  近期,税务机关查处了一起案件:某餐饮公司将外购的包子以外卖服务形式对外销售,并按照餐饮服务6%的税率申报缴纳增值税。由于购进包子的进项税税率为17%,该公司增值税税负明显偏低。经税务机关检查,该餐饮公司补缴了大量税款。那什么样的情况下,外卖食品不能按照6%税率缴纳增值税呢?笔者结合案例做简要说明。

  基本案情

  甲公司为登记注册的五星级酒店,30年前创立了某知名包子品牌。为确保包子品质,将品牌做大,甲公司投资成立乙公司,专门从事包子的生产和销售。同时,甲公司还在酒店大堂内设立了专卖部,卖出的包子全部由专卖部从乙公司购进。目前,甲公司的专卖部销售包子主要有三种途径:一是顾客在酒店内现场消费;二是顾客从专卖部购买后带走;三是顾客网购或现场订购后通过快递寄往外地。根据专卖部的销售台账,顾客以后两种方式购买的,占专卖部全部销量的90%以上。

  在近期的一次税务检查中,税务机关通过对甲公司各月的进项税额、销项税额的统计和分析,发现该公司进项税额占比最大的,是购进乙公司生产的包子。甲公司全年累计购进乙公司包子约900万元,并按照17%税率开具增值税专用发票,仅此一项的进项税额就达150多万元。但在销售包子后,甲公司则按照餐饮服务6%的增值税税率申报缴纳销项税,形成了“高扣低纳”现象,导致该公司增值税税负明显偏低。

  对此,税务机关认为甲公司对外直接销售的包子不应按照6%的税率缴纳增值税,企业却有不同意见。直接对外销售的包子,是否属于税法规定的“外卖食品”范围,成为了双方争议的焦点问题。

  争议焦点

  甲公司认为,按照《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号,以下简称140号文件)规定,提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。公司对外销售包子属于外卖食品,所以应按照餐饮服务的税率6%计缴增值税。甲公司还认为,公司没有开展纳税筹划,也不存在偷税故意,更没有实施弄虚作假的偷税行为,而且还积极配合税务机关及时如实弄清了情况,不应该接受处罚。

  税务机关则指出,甲公司仅仅关注了140号文件的相关规定,但却没有关注与140号文件配套发布的《财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司关于财税〔2016〕140号文件部分条款的政策解读》(以下简称《解读》)。《解读》指出,餐饮企业销售的外卖食品,与堂食适用同样的增值税政策,统一按照提供餐饮服务缴纳增值税;以上“外卖食品”,仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品;对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物,未实施后续加工而直接与外卖食品一同销售的,应根据该货物的适用税率,按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。因此,甲公司通过专卖部对外销售的包子系外购,没有经过自己的生产或加工,不属于140号文件所指的外卖食品范围,是税法规定的兼营行为,依据销售货物的适用税率17%计缴增值税。

  最终,税务机关认为,甲公司销售的包子包括现场堂食和非现场堂食两种情形。现场堂食的属于提供餐饮服务,按照6%税率计缴增值税,而非现场堂食的属于销售货物,按照17%税率计缴增值税。甲公司应以扣除顾客堂食部分的销售额,作为查补计税销售额补缴增值税。考虑到甲公司相关行为的主观恶意较轻,税务机关给予了补缴税款1倍的处罚。

  案例启示

  对企业来讲,首先要吃透税收法规。尽管140号文件对外卖食品没有明确的定义,但在《解读》中,财政部、国家税务总局及时作了补充,将外卖食品界定为“餐饮企业参与了生产、加工过程的食品”,如果甲公司了解上述规定,就不会产生补税和罚款。由此可见,全面学习、领会税收法规规定,才可以更好保障企业依法纳税、规避税务风险。

  对税务机关来讲,则要认识到实地调查的重要性。在上述案例中,正是检查人员通过实地调查,及时掌握到了相关情况,从而对问题的发现及判断有了重大突破。这说明税务人员在检查时,不能仅围绕企业账面核算数据和纳税申报资料检查,应该在必要时实地核查,更好、更及时了解准确信息,这对查明稽查案件非常重要。

  二、餐饮服务的定义

  营改增之前,外卖的在增值税上都是销售货物。

  财税[2016]140号《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》第九条:九、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。规定从2016年5月1日起实施。

  财税140号文规定:提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。那么,如何明确作为“餐饮服务”的外卖食品范围,部分酒店等有制作月饼、糕点等出售,是否按“餐饮服务”征收,部分企业如蛋糕店、面包店、饮品店等,既有提供场所供客人在现场食用产品,也有提供外卖、打包服务,对于这部分产品,是否也按“餐饮服务”征收

  根据财税〔2016〕36号文件《销售服务、无形资产、不动产注释》,餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务,是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

  根据财政部税政司和国家税务总局货物劳务税司联合发布的140号文解读规定:“外卖食品”,仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品,对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物,未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的,应根据该货物的适用税率,按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。根据上述规定,为进一步明确外卖食品与普通食品货物的区分界限,“外卖食品”应同时满足以下条件:(1)餐饮企业现场生产加工;(2)未标明生产日期、保质期等食品监管部门对食品流通需要注明的信息。

  总局的解读并没有违反36号文件对餐饮服务税目的注释。

  如福建国税的理解是这个样子的:

  财税140号文规定:提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。那么,如何明确作为“餐饮服务”的外卖食品范围,部分酒店等有制作月饼、糕点等出售,是否按“餐饮服务”征收,部分企业如蛋糕店、面包店、饮品店等,既有提供场所供客人在现场食用产品,也有提供外卖、打包服务,对于这部分产品,是否也按“餐饮服务”征收

  回复:根据财政部税政司和国家税务总局货物劳务税司联合发布的140号文解读规定:“外卖食品”,仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品,对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物,未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的,应根据该货物的适用税率,按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。

  根据上述规定,为进一步明确外卖食品与普通食品货物的区分界限,“外卖食品”应同时满足以下条件:(1)餐饮企业现场生产加工;(2)未标明生产日期、保质期等食品监管部门对食品流通需要注明的信息。

  纳税人销售同时符合上述两个条件的月饼、粽子、面包、汉堡、炸鸡等,属于提供餐饮服务,与是否堂食或外卖无关;纳税人销售的不同时符合上述两个条件的月饼、饼干、快食食品等,属于销售货物。

  争议在于:一是卖的包子是否属货物,二是酒店分装打包是否属于生产加工。增值税暂行条例第一条所称货物,是指有形动产,包子保质期短,属于有形动产吗? 有形动产是指能够移动的固定资产,比如机器设备、家具、车等。

  餐饮服务如何确定?是看有没有真的堂食的设施吗?还是看营业执照,或者是看经营许可证是餐饮还是商品流通性质呢?请特别注意,自2015年10月1日起,正式启用《食品经营许可证》,统一开始替代过去的流通与餐饮经营许可证。国食药监许[2009]257号规定:三、餐饮服务许可按餐饮服务经营者的业态和规模实施分类管理。分类方式如下:

  (一)餐馆(含酒家、酒楼、酒店、饭庄等):是指以饭菜(包括中餐、西餐、日餐、韩餐等)为主要经营项目的单位,包括火锅店、烧烤店等。

  1.特大型餐馆:是指经营场所使用面积在3000㎡以上(不含3000㎡),或者就餐座位数在1000座以上(不含1000座)的餐馆。

  2.大型餐馆:是指经营场所使用面积在500~3000㎡(不含500㎡,含3000㎡),或者就餐座位数在250~1000座(不含250座,含1000座)的餐馆。

  3.中型餐馆:是指经营场所使用面积在150~500㎡(不含150㎡,含500㎡),或者就餐座位数在75~250座(不含75座,含250座)的餐馆。

  4.小型餐馆:是指经营场所使用面积在150㎡以下(含150㎡),或者就餐座位数在75人以下(含75座)以下的餐馆。

  如面积与就餐座位数分属两类的,餐馆类别以其中规模较大者计。

  (二)快餐店:是指以集中加工配送、当场分餐食用并快速提供就餐服务为主要加工供应形式的单位。

  (三)小吃店:是指以点心、小吃为主要经营项目的单位。

  (四)饮品店:是指以供应酒类、咖啡、茶水或者饮料为主的单位。

  (五)食堂:是指设于机关、学校、企事业单位、工地等地点(场所),供内部职工、学生等就餐的单位。

  我们的建议:

  第一,结合营业执照,取得的经营许可的内容来看,是不是餐饮服务在其列

  第二,从货物17%到餐饮的6%,就算拆分独将核算,也是有空间的,如果定义为餐饮服务,现场只消费了1%,99%都是外卖,那也是餐饮服务。

  这就是税率差,政策导向引起现实当中的趋利性,餐饮与外卖,在不同的环节,是可以“变性”的。财税【2016】36号提到餐饮服务的环境,有是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。谨慎一点的话,在此基础之上的销售外卖是餐饮服务,如果就是作外卖式的,形式上看是不能按餐饮服务走的。从有利于纳税人角度,餐饮服务是前店后场、厂店合一的业态,客人打包带走、网购快递,都没有变更业态。税务不能为了方便征税,从实际征管工作中认为比较难以区分就粗暴认定不在店堂消费的饮食,是销售货物。

  更多财税信息,请关注企动引擎微信公众号qdyq666,每日更新财税新消息!

文章关键词:外卖
相关搜索:

以上就是企动小编为您分享《外卖的涉税问题——销售货物还是提供餐饮服务?》的内容,更多有关财税专题的知识和经验,多关注企动引擎资讯。

上一篇:什么样的收入是不征税收入?也许企业之前的税都白交了! 下一篇:税务黑名单是什么?有什么影响?
财税
商标查重