彩25彩票app手机版 什么样的收入是不征税收入?也许企业之前的税都白交了!

2018-04-24 15:32 阅读:51 来源:企动引擎

  大家都知道,公司需要就应纳税所得缴纳企业所得税。而应纳税所得额是纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

  在这里,给大家解释一下什么叫做不征税收入,以及确认不征税收入需要具备什么样的条件,以及该进行怎样的后续管理和申请流程。

  一、不征税收入范围

  1、范围

  根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第七条 及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十六条的规定,收入总额中的下列收入为不征税收入:

  (1)财政拨款; 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

  (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金; 行政事业性收费,是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。

  (3)国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

  2、具体内容

  下面看一下上面三类中具体哪些是可以认定为不征税收入从企业当期收入总额中扣除。

  根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定:

  (一)财政性资金

  (1)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

  (2)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

  (3)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

  本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;增值税的减免不能当然的作为不征税收入,我们从未听说直接减免能作为不征税收入,实际上增值税减免作为不征税收入立法上采取正列举的方式,只有明确规定可以的,才确认不征税收入。比如财税[2012]27号文第五条规定:“符合条件的软件企业按照《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 ”

  所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。国家税务总局2014年第29号公告第一条对于国家投资进行了具体规定:

  (1)企业接收政府投资资产的企业所得税处理。县级以上人民政府及其有关部门将国有资产作为股权投资划入企业,属于政策性划转(投资)行为,按现行企业所得税规定,不属于收入范畴,因此,企业应将其作为国家资本金(资本公积)进行企业所得税处理。另外,由于该项资产价值通常由政府在划转时直接确定,因此,该项资产的计税基础可以按其实际接收价值确定。

  (2)企业接收政府指定用途资产的企业所得税处理。县级以上人民政府及其有关部门将国有资产无偿划入企业,凡划出单位或业务监管部门指定了专门用途,且企业已按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)规定进行了管理,就具备了财政性资金性质,因此,根据《企业所得税法》第七条规定,可以作为不征税收入进行税务处理。其中,无偿划入资产属于非货币性资产的,应按该项资产实际接收价值确定不征税收入。 其实这里还说明了一点就是不征税收入不仅仅指货币性资金,还包括实物等其他形式收入。

  (二)关于政府性基金和行政事业性收费

  (1)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除。

  企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费,不得在计算应纳税所得额时扣除。

  (2)企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额。

  (3)对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除。

  根据《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》(财税〔2008〕136号)规定:“一、对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入,社保基金从证券市场中取得的收入,包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入,证券投资基金红利收入,股票的股息、红利收入,债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入,作为企业所得税不征税收入。”

  二、“专项用途财政性资金“确认不征税收入的三大条件

  对于不征税收入实务中普遍是对“专项用途财政性资金“存在一些疑惑或误区,“专项

  用途财政性资金“确认不征税收入的三大条件:

  根据《 财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》财税〔2011〕70号文件规定:根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)的有关规定,经国务院批准,现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下:

  企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

  (1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

  (2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

  (3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

  对这三大条件主要掌握三个“要“件:

  一是要有资金拨付文件,且文件中必须明确规定了资金的专项用途,这里有一个误区就是规定专项用途的资金拨付文件是由”县级以上各级人民政府财政部门及其他部门“提供就可以,还是必须由国务院财政、税务主管部门提供,不能是政府其他层级和部门?我们从两方面来看,一方面是财税〔2011〕70号文中明确指出对于专项用途财政性资金的条件的规定是基于所得税法及实施细则做出的,另一方面按照法律优位的原则,财税〔2011〕70号文也无权做出违背实施细则的规定,所以这里我们认为专项用途财政性资金作为不征税收入的第一个要件是要有国务院财政、税务主管部门规定专项用途的资金拨付文件。

  二是有具体的管理办法或要求,即财政部门或其他拨付资金的政府部门针对该资金有专门的管理办法或具体管理要求;

  三是要单独核算,即企业对相关资金的收入及支出必须单独设立明细账进行核算,清晰反映对收入和支出的核算情况。

  当然“专项用途财政性资金”只是不征税收入的一种类型,根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局2012年第15号公告)第七项规定:企业取得的不征税收入,应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的,应作为企业应税收入计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。所以其他类型的不征税收入也比照财税〔2011〕70号的规定执行。

  三、不征税收入的财政性资金的后续管理及申报表的填报

  根据财税[2011]70号文第二条的规定:根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。第三条规定企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

  具体财税处理:企业取得的财政性资金符合不征税收入条件的,在年终汇算清缴时要进行纳税调整。收到财政性资金会计上通常是计入营业外收入,在《一般企业收入明细表》中第20行“政府补助利得”项填列,同时在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》第四列“其中:计入本年损益的金额”项填列,链接到《纳税调整项目明细表》第九行第四列对收入进行一个调减;支出所形成的费用在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》第11列“其中:费用化支出金额”项填列,链接到《纳税调整项目明细表》第25行第3列对费用化支出进行调增,然后就是在60个月内已作为不征税收入处理的财政性资金第六年仍然有余额,且余额又不用上缴给资金拨付部门的,在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》第十四列“应计入本年应税收入金额”项就会有余额,链接到《纳税调整项目明细表》第九行第三列就会对收入有调增。就是从第六年开始要计入应税收入总额缴纳所得税。

  四、选择不征税收入是不是一定比征税收入更有利?

  根据上面对不征税收入的财政性资金的后续管理的学习,我们知道将符合条件的财政性资金作为不征税收入处理后,企业实际得到的仅是不征税收入所应计缴的企业所得税的资金时间价值,而相关收入和支出之间间隔时间的长短,则影响并决定了所占用资金时间价值的大小,在大部份情况下,财政性资金作为不征税收入处理,会推延纳税义务的时点,比征税收入更有利。但有些情况下,选择作为征税收入更有好处,如一项财政性资金,用于研发项目,如果选择作不征税收入,其对应的支出不能在税前扣除,且不能享受加计扣除的优惠。而作为征税收入处理,不但能税前扣除,符合条件的还能享受研发费加计扣除的优惠。所以,企业要正确认识和权衡按不征税收入处理的利弊得失,不应盲目追求对不征税收入的确认。

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