彩25彩票网上投注 纳税人身份调整,如何给企业节税?

2018-04-13 14:48 阅读:102 来源:企动引擎

增值税征管的新规则就快要实行,一般纳税人的税率有所下调,同时工业企业以及商贸类企业的增值税一般纳税人标准有所变化,并在未来企业还可以在一般纳税人和小规模纳税人的身份之间切换,而不是现在的一旦成为一般纳税人就不能变了。企动引擎就在这里给大家讲讲纳税人身份调整的相关新政策,以及如何减少企业税负。

 

 

增值税纳税人分为“一般纳税人”和“小规模纳税人”两种身份,我国现行增值税一般纳税人的一般计税方法税率有17%、11%和6%三档,简易计税方法征收率为3%或5%(根据《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》财税(2018)32号文规定,从2018年5月1日开始税率分别调整为16%、10%和6%),小规模纳税人的征收率为3%或5%,虽然小规模纳税人的征收率低于一般纳税人的税率,但一般纳税人销售货物、提供应税劳务及应税服务,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,而小规模纳税人实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,不得抵扣进项税额。因此,增值税纳税人身份选择不同,增值税的缴纳方式也不同,对企业的整体税负也会有较大的影响。这种差别待遇为小规模纳税人和一般纳税人进行税务筹划提供了可能性。而财税(2018)33号《财政部、税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》的出台为很多企业提供了再次选择的机会。

一、 两类纳税人的划分标准

财税(2018)33号文件出台之前小规模纳税人的认定标准:

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和“营改增通知”等相关文件的规定,小规模纳税人具体认定标准是:

(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的; 以“从事货物生产或者提供应税劳务为主”,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

(二)对第一条规定以外规定以外的纳税人(不含发生销售服务、无形资产、不动产的纳税人),年应税销售额在80万元以下的。

(三)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

(四)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

(五)销售服务、无形资产、不动产的销售额标准是500万,年销售额未超500万的纳税人为小规模纳税人。

(六)小规模纳税人会计核算健全,能按规定报送税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人认证登记

一般纳税人的登记条件

根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)的规定:纳税人年应纳销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除按照政策规定选择按照小规模纳税的纳税人以及年应税销售额超过规定标准的其他个人外,应该向主管税务机关办理一般纳税人登记。

年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,本条款所称“经营期”是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入的月份或季度;年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中纳税申报销售额中已经包含税务机关代开发票销售额和免税销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额,不计入税款所属期销售额。

销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。全面营改增后,所有的流转税业务均统一为增值税应税行为。传统增值税业务的一般纳税人年销售额标准为50万和80万,营改增业务为500万,尽管营改增在年销售额标准方面充分照顾了纳税人的选择权,但偶然发生的不动产转让,可能瞬间超出500万的标准,因此,将偶然发生的转让不动产的销售额排除在应税行为年应税销售额之外。

第三条:年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证进行核算。

新政策出台之后一般纳税人和小规模纳税人的划分标准,根据《财政部、税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税(2018)33号)

(一)增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

对于原增值税业务——销售、进口货物;提供加工、修理修配劳务小规模纳税人年应税销售额50万和80万的标准,以及“营改增”业务——应税行为小规模纳税人年应税销售额500万的规定,统一规定为年应税销售额500万元及以下

(二)按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。

该条款跟《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第十条的规定是不冲突的,第十条规定:纳税人登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人,国家税务总局另有规定的除外。它有一个例外事项的条款。第二条还规定了能够从一般纳税人转为小规模的仅仅是《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,也就是原增值税业务——销售、进口货物;提供加工、修理修配劳务按照小规模纳税人年应税销售额50万和80万的标准认定的。而且转为小规模之后,之前留抵增值税,应做进项税额转出处理。

(三)本通知自2018年5月1日起执行。

新政策出台之后我们可以看出政策导向是支持中小微企业的发展,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠,当然具体怎么选择还需根据企业具体情况来定。

二、 纳税人身份的税务筹划建议

除个体工商户以外的其他个人只能成为小规模纳税人,对于纳税人身份的选择上没有筹划余地。

如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请登记,否则按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)规定将受到直接按销项税额作为应纳税额,进项税额不得抵扣的惩罚。

对于能够进行纳税人身份选择的企业,可以从以下几个方面考虑:1、企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业产品销售对象多为一般纳税人,决定着企业受到开具增值税专用发票的制约,需要选择做一般纳税人,才有利于产品的销售。如果企业客户多为小规模纳税人,不受发票类型的限制,则筹划空间较大。

1、企业未达到一般纳税人认定标准的,但考虑企业未来发展目标,以及与大型企业合作时对方往往要求提供专票,或者是购进原材料都能取得合法抵扣凭证,而且公司毛利本身较低,如果测算按照一般纳税人来算增值税,实际税负完全可能小于3%,所以企业往往也会主动申请成为一般纳税人。(根据规定:小规模纳税人会计核算健全,能按规定报送税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记)

2、有些企业因为行业特殊,经营成本中本身就有很多无法取得合法的扣税凭证,比如外聘专家费用占比较高的行业,或者咨询服务类公司,很多情况无法取得进项税发票,也不愿意成为一般纳税人。但是如果它的客户需要增值税专用发票,这时候可以考虑设立一家小规模企业,给主体公司开票。该企业可以是个人独资企业,注册在上海,享受相关的财政奖励,3%的增值税、个人所得税核定计税。

3、在提高标准到500万时,可能还是有企业会达到标准不愿意成为一般纳税人,不要为了规避成为一般纳税人就隐匿收入。但企业可以采取一定的筹划措施,比如成立多家小规模公司分散经营,或者成立两家公司,一家小规模,一家一般纳税人,分开来筹划进行相应的业务。但是隐匿收入肯定是不可取的。

综上,对纳税人身份的选择是一般纳税人还是小规模纳税人,这是一个综合考虑的问题,并不是某一单一因素决定的,需要根据企业的具体情况具体分析,我们需要分析企业的增值税销项减去可抵扣进项后乘以税率是否大于营业收入和征收率的乘积。如果是大于,那么作为小规模纳税人就比较合适,小于的话,还是成为一般纳税人更好了。

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